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恼人的“完整性核查”,看完这篇就可爱了

2021 年 09 月 06 日

以下文章来自《行走的审计,自由城》的作者汪,

恼人的“完整性核查”,看完这篇就可爱了

01

完整性核查

在审计过程中,我们经常需要执行一些程序来检查相应对象的完整性。完整性,也被认为相较于真实性而言,更难去验证的一点。

为什么难?因为我们的思维,总倾向于从财务报表出发,去查看真实的业绩,是否和我们拿到的这张表,能匹配的上。,但很多事实证明,我们用眼睛看到的不一定是真的,相反,它会是误导我们

如果报告不完整,在比如,有工资和费用的账外支付,有资产、账外使用的银行账户、账外确认的收入等。在那这张财务报表,就是失真的所以,我们对完整性的核查是“势在必行”的。

针对一件必须要做,又存在难度的事情,我们该怎么办?拔高视野,用对方法尤其重要。今天,我们将简单地谈谈它。

02

完整性核查的具体内容

诚信检查,主要是检查“审计对象”是不是完整的,有没有遗漏的,是否会出现不完整,而导致报表失真的情况。

根据“审计对象”的不同,我们可以将完整性验证分为以下几类:

收入、成本、费用的完整性核查

资产、负债的完整性核查

银行账户、第三方账户的完整性核查

关联方和相关交易的完整性核查

获取的审计证据的完整性核查,比如实控人的资金流水、董监高的资金流水等

在实践中,我们也会遇到上述对象不完整的各种情况:

存在账外确认的收入,更常见的情况是,销售废品的收入不入账;

存在账外发放的工资,主要用于避税等目的;

为了降低将建构资产的部分支出在账外列支比如公司的成本,这部分资产实际上是不完整的;

比如公司为了增加收入,构建关联交易,使其非关联化等。

这些不完整的情况可能会对公司目前的财务报告产生正面或负面的影响,同时也会在未来以其他形式产生一些负面影响。比如关联交易非关联化,就是典型的利益输送。

在IPO的审计过程中,我们要尤为关注上述各种审计对象的“完整性”,时刻保持职业怀疑。

针对上述1-5的完整性核查,由于对象不同,所采用的方法也不同。我们继续聊。

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03

完整性核查的应对方案

第一,收入、成本、费用的完整性核查

首先,我们会进行分析性复核,包括企业本身的业务数据以及与同行业的对比。

从企业自身的业务数据来看,,我们将对每个主题及其细节进行深入的分析审查。不同年度之间进行比较,将收入、成本、费用规模与资产负债规模、现金流等进行匹配。

从与同行业对比来看,我们将各个关键的,能说明事儿的指标与同行业公司的指标进行比较。比如率、毛利率等。一般选择3-5个当和行业平均值存在明显偏离的时候,就需要进一步扩大审计程序。同行业的公司。

对于分析程序,不同级别的人产生完全不同的结果。只有对公司业务、所处行业已经深入了解的人,并且具备一定逻辑思维、常识思考能力的人,才能做好上述的分析性程序。(这不简单)

有了第一步指引下的方向感后,第二步,我们开始设计和执行程序,以验证它是否完整。要尽可能地从业务出发,沿着这条路径,查看是否在账面有所体现。

当然,最好的一点是,核查实际控制人、董监高、其他重要的关联方的资金流水。的大部分交易都是通过银行进行的,而不是现金。只要是通过银行来的,那就必定会留痕。

同时,说到钱,老板不会随便找一张个人卡来扣款,所以可以推断,高概率是关系密切的人的银行卡。因此,核查范围主要集中在这些人身上。

第二,资产、负债的完整性核查

与资产相比,我们将检查更关注负债的完整性。如果存在记录不足的负债,将对报表产生不利影响。比如说,某项诉讼可能产生的预计负债实际上没有记录。

对于资产和负债的完整性检查,我们也可以遵循上面提到的检查收入、成本和费用的三个步骤。那是先进行分析性复核,再来执行审计程序,同时结合“相关方”的资金流水

在具体资产的核查中,我们需要知道公司存货放置的完整仓库,是否有存货放置在客户的工厂或其他地方。这都有可能是公司提前确认收入的迹象。

第三、四的核查,主要是通过一些技术手段。

为了检查公司在比如,的银行账户的完整性,我们通常是去人民银行拉取公司的账户列表。在这张账户清单中,基本户、一般户、保证金户等都会体现,我们通过这张账户的核对,来核实账户的完整性.

对于第三方平台账户的完整性,我们可以通过查看公司客户亲自登录真实的平台后,从平台页面去寻找该主体下的所有账户,去核实完整性。

至于关联方的诚信问题,我们去通过工商系统、天眼查、企查查等网站搜索了公司股东、股东的股东、股东投资的企业等。并找到了公司的关联方名单。同时,根据这份清单,检查是否有关联交易。

当然我们也可以通过交易本身出发,如果这是一笔缺乏商业合理性的交易,或者非常规的交易,我们就可以合理怀疑对手方,是否是潜在的关联方,并采用查阅资料、访谈、查流水等各种手段,来核查是否属于“隐形关联方”.

最后一个是在审计程序实施过程中获得的审计证据的完整性。

比如表示,获得的资金流是否完整。我们可以通过支付宝,查看对方在某个银行是否有开户。还可以查看流水,看是否有密切接触者的二级卡和三级卡。

在这个过程中,完整性的意识和手段都很重要是不可或缺的。

04

总 结

最后,我们总结一下完整性验证的三个方面:

为什么要检查完整性?不完整的财务报告意味着什么?失真,所以,必须要核查;

根据“审计对象”的不同,诚信核查可分为五大类内容(具体见上)

针对以上五类,我们可以采取哪些核查方式,包括分析性复核、执行对口的程序、查资金流水等。

当然,在实际的审计过程中,一上来就要求查资金流水,是存在难度的。

IPO企业的具体审核要求有规定,所以IPO企业都在配合流水的检查,但是也不外乎有些相关人员提供不完整的流水。

但其他被审计单位应该检查自来水,对不起,NO。所以我们主要关注分析性复核+实质性程序只有当存在极大的可能性,或者监管关注到了相关迹象,被审计单位才会基于压力,提供相应的资金流水。

从隐私角度来看,即使银行流量是“无辜”的,实际控制人也不愿意提供。这是可以理解的。所以当前两项程序核查过,未存在重大异常时,我们通常不会强制性要求客户提供。

毕竟想做账户外的事情,总会留下印记,留下印记之后,迟早会被发现。大部分人,都会理智地去避免这种风险。

最后,希望本文对你有所启发。

-结束-

资料来源:审计之家编辑的《行走的审计汪,》。版权归原作者所有(如转载请注明以上信息)。

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